论文摘要：会计师事务所合并与审计收费的相关性研究

2009年10月，我国财政部颁布了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，鼓励会计师事务所“优化组合、兼并重组、强强联合，促进行业走跨越式发展道路”。此项政策旨在鼓励会计师事务所进行合并，且提倡强强合并，逐步实现我国本土事务所“做大做强”的战略目标，逐步缩小和国际“四大”之间的距离，使我国本土事务所真正“走出去”，趋于国际化。于是在政策出台前后，我国有相当一部分本土事务所进行了合并，会计师事务所合并的问题也引起了各界人士的广泛关注，成为注册会计师行业的一个焦点问题。

经过对事务所合并以及合并动因的相关文献进行整理、分析，可以将推动我国会计师事务所进行合并的因素主要归结为两类：一类是市场需求的因素，这一因素也是国外事务所进行合并的主要诱因；二是政策引导的动因，这是我国事务所进行合并所特有的动因，可能主要因为我国审计市场和国外审计市场相比，在制度背景上存在着一定的特殊性。此外，审计收费是会计师事务所和审计服务需求方双方经过博弈，一致认同之后达成的审计产品的价格，可以用来衡量会计师事务所是否具有价格竞争优势。因此会计师事务所合并以后，审计收费的变化可以反映出其合并行为的有效性，反映出合并的效果。

本文以我国政府2009年10月颁布的这项鼓励事务所合并的政策为研究切入点，选取政策出台前后的4起强强合并案作为研究对象，并选取其涉及的沪深两市上市公司2007~2013年的数据作为研究样本。基于产业组织理论、保险理论、声誉效应理论以及发展理论，提出了研究假设。由于要对政策的实施效应进行评价，本文利用DID双重差分模型，将实验对象分为处理组和参照组，首先选择未合并的本土会计师事务所作为参照组进行双重差分分析，分析合并对审计收费是否有影响；其次选择国际“四大”作为参照组进行实证分析，通过二者审计收费差距的变化来检验我国会计师事务所合并的效果，检验政府合并政策的有效性。

本文的创新之处在于：第一，本文从我国审计市场的特殊制度背景出发，既研究了会计师事务所是否会影响审计收费，又检验了我国政府鼓励事务所合并政策的有效性。不仅丰富了相关的理论研究，而且为政府制定政策提供了数据支撑和经验证据。第二，在实证研究方法上，本文采用的是双重差分分析方法，这一方法将研究对象分为参照组和实验组，这一方法考虑了两组别间在政策实施以前存在的差异性，这样弥补了纯粹进行横向比较的不足，使得研究结果更具科学性、严谨性。

本文的实证结果分析表明，我国的会计师事务所合并会为其带来审计收费的提高，但是和国际“四大”之间的差距仍然较大，但是值得乐观的是，本土事务所有逐步追赶国际“四大”的趋势，因此继续按照这样的发展趋势，我国本土会计师事务所一定会逐步壮大起来。

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